Cuadernos de Contabilidad

Producción intelectual e interdisciplinariedad

La educación contable en el contexto anglosajón: una mirada a los años de construcción de comunidad^*

La investigación en educación contable es un campo de fuerte auge en los últimos años, por lo que se encuentran un sinnúmero de trabajos en diversas temáticas que hacen difícil percibir su dimensión como campo de conocimiento. Este documento presenta los resultados de una revisión documental que tuvo como propósito dar cuenta de los posibles enfoques y líneas más representativas de la producción académica en educación contable en el contexto anglosajón en su fase de construcción de comunidad académica. Para ello se siguió una mirada histórica delimitada por tres ámbitos parciales: 1) los trabajos de The Accounting Review, 2) las miradas contenidas en Critical Perspectives on Accounting y 3) la referencia de aquellos trabajos que están disponibles en bases electrónicas y que son vitales para la comprensión de la tendencia de esta problemática en este contexto. La revisión hace parte de la investigación Historiografía de la educación contable en Colombia y se convierte en un complemento de los trabajos de Barbara Apostolou, Stephanie Watson, John M. Hassell y Sally A. Webber (2001, 2003, 2007).

Research on Accounting education has been on the rise lately. The existing, huge number of research works dealing with a broad range of topics makes it hard to perceive its actual size as a field of knowledge. This work presents data from an analysis whose goal was to report the most significant approaches and research lines of academic production in the field of Accounting education in the English-speaking context in the stage of academic community building. In order to attain this, a historical analysis was carried out based on three areas: 1) Works by Accounting Review, 2) Analysis by Critical Perspectives on Accounting, and 3) Works found on electronic databases, whose role is paramount in the understanding of this phenomenon in the aforementioned context. This review, which is part of the research named Historiografía de la educación contable en Colombia, is complementary to the Works by Barbara Apostolou, Stephanie Watson, John M. Hassell and Sally A. Webber (2001, 2003, 2007).

A investigação em educação contábil é um campo de forte auge nos últimos anos, pelo que se encontram uma infinidade de trabalhos em diversas temáticas que fazem difícil perceber sua dimensão como campo de conhecimento. Este documento apresenta os resultados de uma revisão documental que teve como propósito dar conta dos possíveis enfoques e linhas mais representativas da produção acadêmica em educação contábil no contexto anglo-saxão em sua fase de construção de comunidade acadêmica. Para isto se seguiu uma olhada histórica delimitada por três âmbitos parciais: 1) os trabalhos de The Accounting Review, 2) as olhadas conteúdas em Critical Perspectives on Accounting e 3) a referência daqueles trabalhos que estão disponíveis em bases eletrônicas e que são vitais para a compreensão da tendência desta problemática neste contexto. A revisão faz parte da pesquisa Historiografía de la educación en Colombia e se converte em um complemento dos trabalhos de Barbara Apostolou, Stephanie Watson, John M. Hassell y Sally A. Webber (2001, 2003, 2007).

Los sistemas de información contable en la administración estratégica organizacional

Las circunstancias que caracterizan el actual ambiente de negocios, que pueden resumirse en la internacionalización y la globalización de los mercados, junto al pleno desarrollo de la denominada sociedad de la información, han obligado a las empresas a mejorar su competitividad. Ante tal panorama, la información aparece como un recurso estratégico de primer orden, cuya adecuada administración puede aportar a las empresas nuevas fórmulas de competir (Paños, 1999). Obtener competitividad organizacional, desde una óptica interna, soportada en la Teoría Basada en Recursos y Capacidades (TBRC) requiere responder a determinadas variables que permitan su desarrollo y su sostenibilidad en entornos tan cambiantes. La generación de competencias organizacionales, el manejo de incertidumbre y racionalidad, control y reacción, e innovación y adaptación, se definen como variables características de la competitividad y fundamentos de los componentes o aportes de los sistemas de información. La interrelación entre las variables para la competitividad y el aporte de los sistemas de información contable, se establece mediante los componentes que el desarrollo de los sistemas de información contable y su pertinencia con las necesidades organizacionales deben contemplar. Significa lo anterior que parte de lo que caracteriza a la información contable -desde el punto de vista del mensaje financiero, de gestión y gerencial, y las prácticas de control entre otras- proviene de "presiones", desarrollos, cambios, concepciones, etc., desde la administración, entendida ésta como la gestión y distribución de recursos para la obtención de resultados de diverso orden (Munch, 2006). Caracterizados los contextos, y determinados los componentes que debe tener el sistema de información, se identifica la contribución que los mensajes o subsistemas (Jarne, 1997, p. 38) de la contabilidad financiera, la contabilidad gerencial, la administración financiera, la auditoría y la transparencia (prácticas de buen gobierno) pueden hacer de manera integrada para el beneficio de las organizaciones.

The circumstances that characterize the current business environment, which can be summarized in internationalization and market globalization, together with the development experienced by the information society, have boosted the need for companies to improve their competitiveness. In view of this prospect, information becomes a vital strategic resource whose adequate management can provide companies with new tools for competition (Paños, 1999). Seen from inside, the search for organizational competitiveness, under the light of the Resource and Capability- Based Theory, requires reacting to specific variables that permit its development and sustainability within changing environments. The development of organizational skills, the management of uncertainty and rationality, the capacity to control and react, as well as the skills related to innovation and adaptation, are variables that characterize competitiveness, and are likewise the foundation of information- system components and outcomes. The interrelation between competitiveness-related variables and the contribution by Accounting information systems is established through components that should be kept in mind when developing Accounting information systems, as well as through their relevance to organizational needs. Therefore, control practices partially characterize accounting information from the point of view of financial, administrative and managerial communication. They come from management-generated "pressure", developments, changes, and conceptions, which seek to control and distribute resources in order to attain goals of different kinds (Munch, 2006.) Once the contexts and components that information systems must have are determined, it is necessary to identify the comprehensive contribution by messages or subsystems in financial accounting, management accounting, financial management, auditing, and transparency (good government practices) in the development of organizations.

As circunstâncias que caracterizam o atual ambiente de negócios, que podem se resumir na internacionalização e a globalização dos mercados, junto ao pleno desenvolvimento da denominada sociedade da informação, têm obrigado às empresas a melhorar sua competitividade. Ante tal panorama, a informação aparece como um recurso estratégico de primeira ordem, cuja adequada administração pode aportar às empresas novas fórmulas de competir (Paños, 1999). Obter competitividade organizacional, desde uma óptica interna, suportada na Teoria Baseada em Recursos e Capacidades (TBRC), requer responder a determinadas variáveis que permitam seu desenvolvimento e sua sustentabilidade em ambientes tão mutáveis. A geração de competências organizacionais, o manejo de incerteza e racionalidade, controle e reação, e inovação e adaptação, se definem como variáveis características da competitividade e fundamentos dos componentes ou aportes dos sistemas de informação. A inter-relação entre as variáveis para a competitividade e o aporte dos sistemas de informação contábeis, se estabelece mediante os componentes que o desenvolvimento dos sistemas de informação contábil e sua pertinência com as necessidades organizacionais devem contemplar. O anterior significa, que parte do que caracteriza à informação contábil -desde o ponto de vista da mensagem financeiro, de gestão e gerencial, e as práticas de controle entre outras-, provem de "pressôes", desenvolvimentos, mudanças, concepçôes, etc., desde a administração, sendo entendida como a gestão e distribuição de recursos para a obtenção de resultados de diversa ordem (Munch, 2006). Caracterizados os contextos, e determinados os componentes que deve ter o sistema de informação, se identifica a contribuição que os mensagens ou subsistemas (Jarne, 1997, p. 38) da contabilidade financeira, a contabilidade gerencial, a administração financeira, a auditoria e a transparência (práticas de bom governo) podem fazer de maneira integrada para o benefício das organizaçôes.

**Revelación y divulgación de la información financiera y no financiera on-line de las 500 empresas más representativas en Colombia**

En el presente artículo, se analiza el grado de revelación y de divulgación de información financiera y no financiera en internet por parte de las 500 empresas más representativas de Colombia en 2008. Para ello, se estudia el grado de presencia de esas empresas en la red y su relación con el sector económico al cual pertenecen, así como el cumplimiento de los lineamientos establecidos por la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas, AECA, para la revelación y divulgación de información de negocios online. Esto se hace por medio de tres mediciones estadísticas con base en los datos presentados por las compañías en sus sitios web y de acuerdo con las variables que define el estándar de AECA. A partir de lo anterior, se concluye que en Colombia, entre las empresas analizadas, un importante porcentaje publica su información financiera y no financiera por internet, en especial, aquellas que pertenecen a los sectores de vehículos y autopartes, y servicios públicos. No obstante, la presencia en internet de las empresas no guarda relación con el sector económico al que pertenecen y la información revelada y divulgada resulta heterogénea, ya que no se observan lineamientos específicos que regulen su publicación.

This article analyzes the volume of information published online by the top 500 Colombian companies in 2008. It takes an insight into the presence of such companies in the Internet and their relationship with the economic sector they belong to, as well as into their compliance with the guidelines defined by AECA (Spanish Association for Accounting and Management), for online business information publishing. This is carried out through three statistic analyses based on data from company websites, under the light of the standard variables established by AECA. This study shows that, in Colombia, a significant percentage of the companies analyzed publish their financial and non-financial information through the Internet, particularly those in the public utilities sector, as well as in the vehicle and spare parts market. Nevertheless, the presence of companies in the Internet is not clearly related to the economic sector they belong to, and the information published is heterogeneous, since apparently there are not any specific guidelines that rule such publications.

No presente artigo, se analisa o grado de revelação e de divulgação de informação financeira y não financeira no internet por parte das 500 companhias mais representativas da Colômbia em 2008. Para isto, se estuda o grado de presença dessas companhias na rede e sua relação com o setor econômico ao qual pertencem, assim como o cumprimento dos lineamentos estabelecidos pela Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (Associação Espanhola de Contabilidade e Administração de Empresas), AECA, para a revelação e divulgação de informação de negócios on-line. Isto se faz pelo meio de três mediçôes estadísticas com base nos dados apresentados pelas companhias em seus sites da web e de acordo com as variáveis que define o standard de AECA. A partir do anterior, se conclui que na Colômbia, antre as companhias analisadas, uma importante porcentagem publicam sua informação financeira e não financeira pelo internet, em especial, aquelas que pertencem aos setores de veículos e auto-partes, e serviços públicos. Não obstante, a presença em intenet das companhias não guarda relação com o setor econômico ao que pertencem e a informação revelada e divulgada resulta heterogênea, já que não se observam lineamentos específicos que regulem sua publicação.

Graduación de empresas: de la formación a la habilitación

Pocas empresas se preocupan por agregar valor a sus productos por medio de investigación e innovación y, por ende, transferirlo a la sociedad. Partiendo de que la economía del conocimiento se caracteriza por utilizar el conocimiento como elemento fundamental para generar valor y riqueza por medio de su transformación en información, el papel de las universidades adquiere una doble importancia no sólo como formadoras de recurso humano, sino como vínculos con las empresas para coparticipar en la generación, adopción y diseminación del conocimiento, al fundamentar tal relación en cuatro pilares: el sistema educativo, el régimen económico e institucional, el sistema de innovación y la infraestructura de la información. Las empresas tienen necesidades muy específicas que en ocasiones les han limitado la toma de decisiones acertadas y la habilidad para prevenir eventualidades; la universidad desde siempre ha estado ligada a éstas, al preparar profesionistas para que las empresas los contraten, actualizar a su personal de confianza y ofrecer servicios especializados, entre otros; la mayoría de los casos, en niveles básicos. El esquema de graduación de empresas va más allá de ese modelo de vinculación tradicional por demás desgastado, promueve la aplicación y promoción de nuevo conocimiento, así como la transferencia de tecnología, incubación y aceleración de empresas, inserta a los jóvenes estudiantes en el ámbito laboral, al hacerlos partícipes de la implementación de estas nuevas experiencias, con lo cual promueven la competitividad en los dos sectores: universidad-sociedad. En este contexto, es importante considerar las competencias de los nuevos profesionales. En el caso muy particular de los egresados de la contaduría pública, para que puedan responder a estas exigencias de generar valor en las organizaciones mediante la vinculación universidad-empresas. Así, este trabajo presenta el proceso de graduación de empresas como uno que logra integrar la formación de profesionales, el desarrollo del recurso humano y la transferencia de tecnología en el contexto de vinculación empresa-universidad.

Few companies worry about adding value to their products via research and innovation and, in doing so, transfer value to society. Based on the assumption that the main characteristic of an economy of knowledge is precisely using knowledge as an essential element in the generation of value and wealth by transforming that very same knowledge into information, the role played by universities is vested with a double responsibility, i.e. not only training human resources but also working as the link with the companies in order to co-participate in the generation, adoption, and spreading of knowledge, supporting that relationship on four pillars: the educational system, the economic and institutional order, the innovation system, and information's infrastructure. Companies are subject to very specific needs which on occasion limit their chances of correct decision making and of improving their skills to prevent certain contingencies. Universities have always been linked to those companies via the training of professionals for them to hire, thus updating their more trusted staff and offering specialized services among other things, in most cases at a basic level. The idea of educating companies goes beyond this conventional (and otherwise worn out) link, by fostering the promotion and implementation of new knowledge as well as the practice of technology transfers; such processes would fertilize and quicken each company's pace, place young students earlier in the working milieu thus allowing them to participate in the implementation of these very same new experiences, and in doing so, promote competitiveness in both sectors, that is, universities and society. In this context, it is important to ponder the competence of the new professionals, and in the particular case of public accountancy graduates, their proficiency when answering to this call to generate added value in organizations via the university-company link. Thus, this paper shows the company education process as one which incorporates (as a whole) the training of the professionals, the development of human resources, and the transfer of technology in the midst of the company-university link.

Poucas empresas se preocupam por agregar valor a seus produtos pelo meio de investigação e inovação e, por tanto, transferi-lo à sociedade. Partindo de que a economia do conhecimento se caracteriza por utilizar o conhecimento como elemento fundamental para gerar valor e riqueza pelo meio de sua transformação em informação, o papel das universidades adquire um dobro de importância não só como formadoras de recurso humano, senão como vínculos com as empresas para co-participar na criação, adoção e disseminação do conhecimento, ao fundamentar tal relação em quatro pilares: o sistema educativo, o regime econômico e institucional, o sistema de inovação e a infraestrutura da informação. As empresas têm necessidades muito específicas que ocasionalmente lhe tem limitado a toma de decisôes acertadas e a habilidade para prevenir eventualidades; a universidade desde sempre tem estado ligada a estas, ao preparar profissionais para que as empresas os contratem, atualizar a seu pessoal de confiança e oferecer serviços especializados, entre outros; a maioria dos casos, em níveis básicos. O esquema de graduação de empresas vai mãos lá desse modelo de vinculação tradicional por demais desgastado, promove a aplicação e promoção de novo conhecimento, assim como a transferência de tecnologia, incubação e aceleração de empresas, insere aos jovens estudantes no âmbito laboral, ao fazê-los partícipes da implementação destas novas experiências, com o qual promovem a competitividade nos dois setores: universidade- sociedade. Neste contexto, é importante considerar as competências dos novos profissionais. No caso muito particular dos formados da contadoria pública, para que possam responder a estas exigências de gerar valor nas organizaçôes mediante a vinculação universidade-empresa. Assim, este artigo apresenta o processo de graduação de empresas como a gente que logra integrar a formação de profissionais, o desenvolvimento do recurso humano e a transferência de tecnologia no contexto de vinculação empresa- universidade.

Mecanismos de contabilidad para prevenir y detectar el lavado de activos en Colombia

Se realiza un acercamiento crítico al fenómeno del lavado de activos al profundizar en los mecanismos contables para prevenirlo y detectarlo, y encontrar los elementos que permitan mejorarlos en Colombia. La auditoría forense es el elemento alternativo para mejorar los mecanismos de contabilidad existentes, ya que ésta debe ir enfocada no sólo a detectar sino también a prevenir. Así como las auditorías tradicionales evalúan el cumplimiento de los procedimientos contables, administrativos, de gestión y la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, es necesario que en el campo del lavado de activos la auditoría forense sea una forma de prevenir y detectar el delito, al evaluar la gestión interna de la empresa en el cumplimiento de normas y procedimientos establecidos, y examinar el control interno en lo relacionado con la prevención y detección del lavado de activos. En la mayoría de las situaciones, la auditoría forense se aplica cuando el fenómeno ya ha ocurrido y se convierte en una medida de detección, pero se considera vital conocer bajo qué medidas se da el fenómeno para prevenirlo y evitar que vuelva a ocurrir. En ese orden de ideas, la auditoría forense debería ser un elemento proactivo y no reactivo.

We attempt here a critical approach to the phenomenon of asset laundering by examining possible accounting mechanisms to prevent and detect the former and thus, find elements to improve such mechanisms in Colombia. A forensic audit could constitute the alternative element to improve the current accounting mechanisms, since the latter should not only focus on detection but on prevention. In much the same way in which conventional audits evaluate compliance with accounting, administrative, and management procedures plus the reasonableness of the figures shown by the financial statements, it is necessary that, as far as asset laundering is concerned, a forensic audit becomes a way of crime prevention and detection by assessing the internal management of the company vis-à-vis its compliance with established procedures and regulations and examining its internal control in matters related to asset laundering prevention and detection. In most cases, a forensic audit is implemented only when the event has already happened and therefore it enters only as a detection measure, but it is of crucial importance to get to know under which measures the phenomenon takes place in order to prevent it and avoid its recurrence; in this sense, a forensic audit should be a proactive element, not a reactive one.

Realiza-se uma aproximação crítica ao fenômeno do lavado de dinheiro ao aprofundar nos mecanismos contábeis para preveni-lo e detectá-lo, e encontrar os elementos que permitam melhorá-los na Colômbia. A auditoría forense (auditoria forense) é o elemento alternativo para melhorar os mecanismos de contabilidade existentes, já que esta deve ir enfocada não só a detectar senão também a prevenir. Assim como as auditorias tradicionais avaliam o cumprimento dos procedimentos contábeis, administrativos, de gestão e a racionabilidade das cifras dos estados financeiros, é necessário que no campo do lavado de dinheiro a auditoria forense seja uma forma de prevenir e detectar o delito, ao avaliar La gestão interna da empresa no cumprimento de normas e procedimentos estabelecidos, e examinar a controle interna no relacionado com a prevenção e detecção do lavado de dinheiro. Na maioria das situaçôes, a auditoria forense se aplica quando o fenômeno já tem sucedido e se converte em uma medida de detecção, más se considera vital conhecer baixo que medidas se dão o fenômeno para preveni-lo e evitar que volva a ocorrer. Nessa ordem de idéias, a auditoria forense deveria ser um elemento proativo e não reativo.

Comparación entre la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYME) y la normatividad colombiana

Resumen El siguiente texto representa un esfuerzo de los profesores del Área de Contabilidad Financiera del Departamento de Ciencias de la Contabilidad, por comparar la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYME), tal como son definidos por el Consejo Internacional para Estándares en Contabilidad (IASB), con la Regulación Contable en Colombia. La comparación se hace agrupando algunas secciones de las NIIF según características particulares y comparándolos después con las Regulaciones Contables en Colombia más relevantes. Allí donde parece apropiado, planteamos algunas recomendaciones con el objeto de ajustar la debida normativa contable colombiana. Entre las principales diferencias, encontramos que las NIIF para PYME incluyen mejores parámetros con respecto a la distinción y la medición de entradas en los tratados financieros; de igual manera, se toman más medidas de valor razonable y se tiene como práctica común el empleo de medidas que reconocen el valor del dinero en el tiempo. Por tanto, el presente texto pretende abrir la oportunidad para reflexiones más profundas, así como promover la contribución de alternativas en la búsqueda de un nuevo modelo contable en Colombia, capaz de desarrollar las regulaciones establecidas por el Decreto 13 14 de 2009.

The following paper is an effort by lecturers of the Financial Accounting area of the Department of Accounting Sciences, to check the IFRS for SMEs as stated by the IASB (International Accounting Standards Board) against Colombian Accounting Regulations. The comparison is made by grouping some sections of the IFRS according to certain particular characteristics and then comparing them with the relevant Colombian Accounting Regulation. When appropriate, we put forward some recommendations in order to adjust the relevant Colombian accounting norm. Among the main differences found, we noted that the IFRS for SMEs include better guidelines vis-à-vis making out and measuring entries in financial statements; likewise, more measures of reasonable value are made and the use of measures that acknowledge the value of money in time is common practice. Thus, this paper would like to open opportunities for farther reflection and foster the contribution of new alternatives in the search for a new accounting model in Colombia in order to develop the regulations established by Decree 1314 of 2009.

O siguinte texto representa um esforço dos profesores da Área de contabilidade financeira do Departamento de Ciências da contabilidade, por comparar a Norma Internacional de Informação Financeira para Pequenas e Medianas Entidades (NIIF para PYME), tal e qual sao definidos pelo Conselho Internacional para Standard em contabilidade (IASB), com Regulação Contábil na Colômbia. A comparação se faz agrupando algumas secções das NIIF conforme a características particulares e os comparando depois com as Regulações Contábeis na Colômbia mais relevantes. Ali onde apropriado, expomos algumas recomendações con objeto de ajustar a devida normativa contábil colombiana.Entre as principais diferencias, achamos que as NIIF para MPE incluem melhores paràmetros em relação à distinção e a medição de entradas nos tratados financeiros; igualmente, se tomam mais medidas de valor razoável e se tem como práctica comum do emprego de medidas que reconhecem o valor do dinheiro no tempo. Portanto, o presente texto pretende abrir a oportunidade para reflexoes mais profundas, assim como promover a contribuição de alternativas na procura de um novo modelo contábil na Colômbia, capaz de desenvolver as regulaçôes establecidas pelo Decreto 13 14 de 2009.

Contabilidad para la dignidad humana: Entrevista con Francisco de Roux-Rengifo, S.J.