Cuadernos de Contabilidad

Editorial

La contabilidad de direccionamiento estratégico como oportunidad de desarrollo empresarial en las Pymes

El modelo contable predominante en el mundo es el contable financiero orientado a la satisfacción de las necesidades de los usuarios externos a la organización, como son los acreedores, accionistas y el Estado, entre otros. Los acreedores están interesados en información que les permita evaluar la capacidad de la entidad deudora para cumplir con sus compromisos de pago de capital e intereses; los accionistas requieren evaluar los resultados de la administración en el manejo de sus recursos, la rentabilidad generada por su inversión y el estado patrimonial de la empresa en la que han invertido, con el fin de determinar su continuidad; y, el Estado requiere, principalmente, que la información contable sirva como base para el cálculo de los impuestos. El principal usuario de la información contable en las pequeñas y medianas empresas (Pymes) es el gerente o administrador que, en la mayoría de los casos, es el mismo propietario, quien requiere que la contabilidad le provea información suficiente y adecuada a sus necesidades para la toma de decisiones operativas o de gestión. Las Pymes requieren la aplicación de un modelo contable de direccionamiento estratégico, que genere información sobre la empresa y su entorno competitivo y que vincule la estrategia dentro de la información contable para encaminar a las empresas hacia el crecimiento y la competitividad; es decir, que la contabilidad debe convertirse en un instrumento de desarrollo empresarial para este tipo de empresas. Como instrumento para vincular la estrategia a la contabilidad, es importante la implementación en la organización de herramientas como el Cuadro de Mando Integral (CMI) o Balanced Scorecard, y los sistemas de administración de riesgos empresariales, de los cuales la contabilidad generará una serie de mediciones e informes, para ofrecer a la administración una información mucho más completa, analítica y útil, no solamente en términos financieros.

The accounting model prevailing in the financial accounting world is oriented to meeting the needs of users outside the organization, such as creditors, shareholders and the State, among others. Creditors are interested in information that enables them to assess the ability of the debtor to meet its obligations to pay principal and interest; shareholders need to assess the results achieved by the administration in the management of its resources, the return on investment and the net worth of the company they have invested in, in order to determine their stability; and the State requires, primarily, that the accounting information serves as a basis for calculating taxes. In small and medium enterprises (SMEs), the main user of accounting information is the manager or administrator, in most cases also the owner, who necessitates that the accountancy provide the information, suficient and appropriate to its needs, to make operational or management decisions. SMEs require the implementation of a strategic direction accounting model to generate information regarding the company and its competitive surroundings and include the strategy within the accounting information to steer the companies towards growth and competitiveness; that is to say, accounting must become an instrument of business development for these businesses. As a tool to link the strategy to the accounting, it is important the organization implements such tools as the Balanced Scorecard (BSC), and the business risk management systems, from which accounting will generate a series of measurements and reports to provide management with more complete, analytical and useful information, not only in financial terms.

O modelo contábil predominante no mundo é o contábil financeiro orientado para a satisfação das necessidades dos utentes externos à organização, como credores, acionistas e o Estado, entre outros. Credores estão interessados na informação que lhes permite avaliar a capacidade da entidade devedora para cumprir com seus compromissos de pagamento de capital e interesses; os acionistas requerem avaliar os resultados da administração no maneio dos seus recursos, a rentabilidade gerada pelo investimento e o estado patrimonial da empresa na que tem investido, com a finalidade de definir a continuidade; e o Estado requer, principalmente, que a informação contábil sirva de base para o cálculo dos impostos. O usuário principal das informações contábeis em pequenas e médias empresas (PME) é o gerente ou administrador, quem na maioria dos casos, é o mesmo proprietário, que requer que a contabilidade forneça informações suficientes e adequadas às suas necessidades para a tomada de decisões operacionais ou de gerenciamento. PMES precisam da aplicação de um modelo contábil de direcionamento estratégico, que gere informação sobre a empresa e seu entorno competitivo á vez que vincule a estratégia dentro da informação contábil para encaminhar às empresas para o crescimento e competitividade; aliás, a contabilidade deve se converter num instrumento de desenvolvimento empresarial para este tipo de empresas. Como um instrumento para vincular a estratégia na contabilidade é importante a implementação na organização de ferramentas como o Quadro de Mando Integral (QMI) ou Balanced Scorecard, e os sistemas de administração de riscos empresariais, dos quais a contabilidade gerara uma serie de medições e relatórios, na procura de oferecer à administração informação muito mais complexa, analítica e útil, não somente em termos financeiros.

Propuesta de publicación de información financiera y social para las instituciones prestadoras de servicios de microcrédito

Las instituciones microfinancieras tienen dos dimensiones que deben conjugar para ser exitosas, la financiera y la social. Financiera en el sentido de prestar servicios a población pobre sin afectar su desempeño financiero; y social, mediante el cumplimento de su objetivo de mejorar la calidad de vida de sus clientes. Es indispensable contar con mecanismos que permitan monitorear el cumplimiento de estos aspectos, por lo cual, el objetivo de este trabajo es hacer una propuesta de revelación de información financiera y social, mediante un análisis bibliográfico de las características del sector microfinanciero, que posibilite evaluar las dos dimensiones de estas instituciones, lo que contribuye a mejorar su transparencia y a obtener los beneficios que se derivan de la misma. Como resultado se presenta una guía que propone tres tipos de información a revelar: información general de la institución, información sobre el desempeño financiero e información sobre el desempeño social.

Microfinance institutions have two ambits that must be combined to be successful, the financial and social; the financial ambit, to provide services to underprivileged groups without afecting their financial performance and the social, through the fulfllment of its objective of improving the quality of life for its customers. It is vital to include mechanisms to monitor the compliance with these aspects, consequently, the objective of this work is to propose financial and social disclosure, through a literature review of the characteristics of the microfinance sector, making it possible to evaluate the two dimensions of these institutions, which contributes to improving transparency and obtain the benefits derived from it. The result is a guide that ofers three types of disclosure: overview of the institution, information on financial performance and social performance information.

Instituições de Microfinanciamento têm duas dimensões que devem ser combinadas para ser bem-sucedidas, a financeira e a social. Financeira no sentido de prestar serviços à população pobre sim afetar o seu desempenho financeiro; e social através do cumprimento do objetivo de melhorar a qualidade de vida dos clientes. É indispensável contar com mecanismos para monitorar a conformidade com esses aspectos, é por isso que o objetivo do trabalho foi fazer uma proposta para a divulgação da informação financeira e social, através de uma análise bibliográfica das características do sector de microfinanciamento que possibilitasse avaliar as duas dimensões destas instituições, o que contribui a melhorar a sua transparência e a obter benefícios derivados da mesma. Como um resultado se apresenta a guia que propõe três tipos de informação a ser desvendada: informação geral da instituição, informação sobre o desempenho financeiro e informação sobre o desempenho social.

Teorías y praxis de los modelos contables para la representación de la información financiera

Este artículo analiza los modelos en contabilidad desde la perspectiva de los requerimientos de la información financiera, para lo cual acude a una reconstrucción de los diferentes modelos usados para la valoración y representación. Metodológicamente es una investigación cualitativa y según su diseño es de tipo teórica o bibliográfica. Como conclusión se evidencia que los modelos contables pueden construirse a partir de una realidad que se fundamenta por el interés del hombre en comprender y explicar el entorno en el que se desenvuelve, lo que le facilita la interpretación y predicción de situaciones específicas, permite que en contabilidad los mismos no solo se limiten a la información financiera sino la relación de esta con los aspectos sociales, ambientales, económicos, y entre otros, los administrativos.

This article discusses the models in accounting from the perspective of the requirements of the financial information, for which attends a reconstruction of the different models used for the valuation and representation. It is methodologically sound research is qualitative and according to its design type is theoretical or bibliographic. As a conclusion it was evidence that the accounting models can be constructed from a reality that is based on the interest of the man to understand and explain the environment in which it operates, what facilitates the interpretation and prediction of specific situations, so that accounts with all the same not only be limited to financial information but the relationship of this with the social aspects, environmental, economic, and between other, administrative.

Este artigo analisa os modelos em contabilidade desde a perspectiva dos requerimentos da informação financeira e para isso acode a uma reconstrução dos diferentes modelos usados para avaliação e representação. Metodologicamente é uma pesquisa qualitativa e segundo o desenho é de tipo teórica ou bibliográfica. Como conclusão evidencia-se que os modelos contábeis podem se construir a partir de uma realidade que se fundamenta pelo interes do homem em compreender e explicar o entorno em que ele desenvolve-se, o que facilita a interpretação e predição de situações específicas fazendo que, em contabilidade, não somente se limite à informação financeira mas também na relação desta com aspectos sociais, ambientais, econômicos e, entre outros, administrativos.

Impacto de los costos de administración y de los periodos cesantes en la construcción de beneficios pensionales de los afiliados al Régimen de Ahorro Individual en Colombia

Las reformas a los sistemas de pensiones en América Latina se han caracterizado por la introducción de esquemas de contribuciones definidas con capitalización individual¹ y administración privada. Dentro de los supuestos realizados en la formulación de las reformas se planteó que la provisión privada mejoraría la cobertura y vía competencia se reducirían los altos costos administrativos que presentaban los sistemas de prestaciones definidas. En la actualidad, diversos estudios señalan que muchos de los supuestos y objetivos que respaldaron dichas reformas no se han logrado; una crítica frecuente apunta a que los actuales sistemas exhiben costos de administración elevados y que las ganancias en eficiencia no se transfieren a los afiliados como menores precios sino que son apropiadas por las administradoras de los fondos². A partir de lo anterior, este artículo busca contrastar tal crítica para el caso colombiano, mediante el análisis del efecto de los costos de administración y de variables como las densidades de cotización sobre la construcción de beneficios pensionales para los afiliados al régimen de ahorro individual.

The reforms to pension systems in Latin America have been marked by the introduction of defined contribution systems with individual capitalization and private administration. Within the assumptions made in the formulation of the reforms it was suggested that the private provision would improve the coverage and the competition would reduce the high administrative costs that presented the defined benefit systems. At present, various studies show that many of the assumptions and objectives that supported the reforms have not been achieved. A frequent criticism indicates that existing systems exhibit high administration costs and the eficiency gain is not transferred to afiliates as lower prices, but that are appropriate for the fund managers. Based on the mentioned above, it is sought in this paper to contrast this criticism to the Colombian case. The efect of administration costs and variables such as the densities of contributions on the construction of pensional benefts to the afiliated to the individual savings system will be analyzed.

Reformas aos sistemas de pensões em América Latina têm se caracterizado pela introdução de esquemas de contribuição definidos com capitalização individual e administração privada. Dentro dos supostos realizados na formulação das reformas expôsse que a provisão privada melhoraria a cobertura e veiculado pela concorrência reduziriam os altos custos administrativos que registravamos sistemas de previdência definidos. Na atualidade, diversos estudos assinalam que muitos dos supostos e objetivos que respaldaram ditas reformas ainda não se conseguiram. Uma crítica freqüente aponta que os atuais sistemas mostram custos de administração elevados, mas os ganhos em eficiência não se transfierem aos afiliados em forma de preços menores, porém, são apropriados pelas administradoras dos fundos. Do acima exposto, este artigo pretende comparar essas críticas para o caso colombiano, através da análise do efeito dos custos de administração e de variáveis como densidades de cotação na construção dos benefícios das pensões para afiliados do regime de poupança individual.

Incidencia del capital intelectual en el valor de mercado de las compañías. Su aplicación al mercado público de valores de Colombia

La información suministrada por el sistema de información contable (o contabilidad financiera) está centrada básicamente en la medición de lo tangible o físico. Sin embargo, con mayor insistencia, los inversores buscan valorar el capital intangible dentro de la nueva economía. Para lo anterior, recurren a informes económicos obligatorios por ley o voluntarios, publicados en Internet por las empresas por medio de los entes de regulación o en sus propias páginas. A partir de la información cuantitativa y cualitativa efectúan procesos de valoración que deben justificar la diferencia entre el precio de mercado de los títulos transados y el valor contable de los títulos en el estado de situación financiera. El presente trabajo pretende demostrar que la Q de Tobin, indicador que relaciona las variables antes mencionadas (mercado y libros), recoge la generación de valor del capital intelectual. Se recurre a la información suministrada por las empresas en Internet de alta y media bursatilidad en el mercado de capitales de Colombia a mayo de 2007.

The information provided by the accounting information system (or financial accounting) is focused primarily on measuring the tangible or physical. However, more insistently, investors seek to assess the intangible capital in the new economy. To do this, they rely on financial reports either required by law or voluntarily prepared, which they published online or through regulatory bodies or on their own pages. Based on the quantitative and qualitative information, assessment processes are carried out that must justify the diference between the market price of the securities traded, and the book value of the securities in the financial statements. This paper intends to demonstrate that Tobins Q, an indicator that relates the above variables (market and statements), contains value creation for the intellectual capital. It draws on information provided by Internet companies of medium and high trading volume in Colombias capital market up to May 2007.

Informação ministrada pelo sistema de informação contábil (ou contabilidade financeira) está centrada basicamente na medição do tangível ou físico. Porém, com insistência maior, os inversores procuram avaliar o capital intangível dentro da nova economia. Para isso, eles recorrem a relatórios econômicos exigidos por lei ou voluntários, publicados na Internet pelas empresas por meio dos entes de regulação ou nas próprias páginas. Com base em informações quantitativas e qualitativas efetuamse processos de avaliação para justificar a diferença entre preço de mercado dos títulos transados e o seu valor contábil no estagio da situação financeira. O presente trabalho pretende mostrar que a Q de Tobin, indicador que relaciona as variáveis mencionadas acima (mercado e livros), inclui a geração do valor do capital intelectual. Recorrese a informações fornecidas pelas empresas na Internet de alta e media bursatilidade (participação na bolsa de valores) no mercado de capitais da Colômbia a maio de 2007.

Auditoría tributaria de los precios de transferencia de las multinacionales en México

El marco jurídico en México ha establecido normas fiscales que regulan los precios de transferencia, principalmente después de la incorporación a la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE). El propósito de este estudio es mostrar los lineamientos en el derecho fiscal mexicano, sobre las reglas que la administración tributaria sigue en las auditorías tributarias a los grandes contribuyentes (empresas multinacionales), en materia de precios de transferencia; y, a su vez, cómo las Guías de la OCDE han incidido en la legislación mexicana, sustancialmente en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y Código Fiscal de la Federación, estableciendo un tratamiento especial en el régimen fiscal. Se trata de un estudio fiscal documental, basado en la normatividad vigente, con fuentes originales y oficiales, así como libros y revistas de los diversos autores que han estudiado el tratamiento especial de los precios de transferencia en México, acercándose la administración tributaria mexicana a los lineamientos de la OCDE.

The legal framework in Mexico has established tax rules that regulate transfer pricing, especially after joining the Organization for Economic Cooperation and Development (OECD). The purpose of this study is to present the guidelines in Mexican tax law, regarding the rules followed by the tax administration when auditing large taxpayers (multinational enterprises) concerning transfer pricing issues, and in turn, how OECD Guidelines have influence Mexican Law, significantly in Income Tax Law (ISR) and the Federal Tax Code, establishing a special handling in the tax system. This is a documented fiscal study, based on current regulations, with original and official sources, as well as books and journals by various authors who have studied the select treatment of transfer pricing in Mexico, the Mexican tax administration approaching the OECD guidelines.

O marco jurídico no México tem estabelecido normas fiscais que regulam os preços de transferência, principalmente após a incorporação na Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE). O propósito deste estudo é mostrar as diretrizes do direito fiscal mexicano que sobre as regras a administração tributaria segue nas auditorias tributarias aos grandes contribuintes (empresas multinacionais), em matéria de preços de transferência; e, por sua vez, a forma como as Guias da OCDE tem incidido na legislação mexicana, substancialmente na Lei do Imposto de Renda (IDR) e Código Fiscal da Federação, estabelecendo um tratamento especial no regime fiscal. Tratase de um estudo fiscal documental, baseado na normatividade vigente, com fontes originais e oficiais, assim como nos livros e revistas dos diversos autores que tem estudado o tratamento especial dos preços de transferência no México, aproximandose a administração tributária mexicana para as diretrizes da OCDE.

La influencia de la ideología moderna en la formación de la disciplina contable: contabilidad como herramienta de control en entidades del tercer sector

En este artículo se hace una revisión del papel que desempeñó la ideología de la Modernidad que, encubierta en los entramados teóricos de la ciencia económica, contribuyó a la configuración de la contabilidad como una herramienta de control individual y organizacional. Lo anterior ha llevado a que las actuaciones de la disciplina contable se hayan dirigido ampliamente a un espectro utilitarista; lo que lo ha limitado, en cierta forma, el campo de actuación contable. No obstante, se pretende mostrar cómo, desde el trabajo específico contable en entidades del sector social, se puede contribuir a objetivos sociales que propendan por el bienestar de un mayor número de agentes inmersos en la sociedad, mediante la configuración de la contabilidad como una herramienta de control.

This article reviews the role played by the ideology of modernity, which hidden in the theoretical framework of economics, has contributed to setting accounting as a tool for individual and organizational control. This has led to accounting to be a utilitarian discipline, which limits it in some ways. However, to illustrate how, from a specific job sector accounting social institutions, can contribute to social objectives which foster the welfare of a greater number of players involved in society through the setting of accounting as a control tool .

Neste artigo se apresenta uma revisão do papel que desempenha a ideologia da Modernidade que, encoberta nos tramados teóricos da ciência econômica, contribuiu à configuração da contabilidade como ferramenta de controle individual e organizacional. Aquilo tem conduzido a que atuações da disciplina contábil tenham se dirigido amplamente a um espectro utilitarista, o que tem restringido, em alguma forma, o campo da atuação contábil. Contudo, pretendese mostrar como, desde o trabalho específico contábil em entidades do sector social, podese contribuir a objetivos sociais que propendem pelo bemestar de um número maior de agentes imersos na sociedade, mediante a configuração da contabilidade como ferramenta de controle.