Introducción

La convergencia a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) busca que la información base para la toma de decisiones económicas sea comparable, de tal forma que inversores, prestamistas y otros acreedores puedan tener más y mejores elementos para otorgar recursos a las entidades, para que estas puedan crecer, consolidarse y generar valor. Colombia no fue ajena a este proceso, el cual se llevó a cabo gracias a la Ley 1314 de 2009, tanto en empresas multinacionales como en pequeñas y medianas. Sin embargo, al parecer, los entes no entendieron que la convergencia obedece a todo un cambio en el paradigma empresarial, pues el éxito de su implementación radica en que las empresas desarrollen una cultura de gestión basada en información real, así como en la transparencia y rendición de cuentas sobre cómo ha sido el manejo que los administradores han dado a los recursos que les fueron entregados para su gestión.

En este sentido, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) en el año 2015 publicó un proyecto de modificación del marco conceptual para la información financiera, cuyo propósito fue poner de manifiesto la necesidad de incluir la administración como un factor importante en el desarrollo de la convergencia a NIIF. En principio se tenía a la contabilidad simplemente como un instrumento de toma de decisiones para los inversores dentro de una organización, pero este punto de vista no fue suficiente, porque también fue fundamental aplicar parámetros de evaluación de la gerencia en la dinámica de su gestión. Por tal motivo, el marco conceptual para la información financiera en su propuesta de actualización llevó más allá el objeto de las NIIF al convertirlas no solo en un medio decisorio al invertir, sino en un instrumento para controlar la gestión de los recursos por parte de la administración de una entidad (^{Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2015}).

^{Jiménez (2010)} señala que la globalización e integración económica mundial han obligado a las organizaciones a buscar métodos, procesos y tecnologías innovadoras que permitan obtener ventajas comparativas y competitivas en el contexto de la libre competencia, por lo que las organizaciones deben tomar las NIIF como una herramienta gerencial y a su vez como factor de toma de decisiones para dejar de lado el mito de que este tema es concerniente únicamente al área contable y al profesional que lo encabeza.

Un proceso de convergencia a NIIF exitoso requiere como insumo fundamental que la gerencia esté involucrada en todo el proceso, en especial, en el de adaptarlas al nuevo ambiente contable y financiero (^{Ocampo & Astudillo, 2015}). Así mismo, las NIIF mencionan una cantidad importante de roles de la gerencia frente a la aplicación de las normas, tales como su responsabilidad en la definición de políticas contables, la elaboración de juicios de materialidad, la promoción de la transparencia y la rendición de cuentas, entre otros, lo cual en la práctica podría no estarse ejecutando o delegándose inadecuadamente.

Es por lo anterior que el objetivo de esta investigación parte de establecer la percepción de los directivos especialmente de pequeñas y medianas empresas colombianas sobre el uso de las NIIF como instrumento de gestión y control gerencial teniendo como base los principios administrativos del IASB. En otras palabras, se identificaron todas las responsabilidades que los gerentes tienen en relación con la aplicación de las NIIF y se diseñó un instrumento con ellas, el cual fue puesto a consideración de gerentes con el propósito de establecer si son conocidas por ellos, en qué medida las aplican y si existen dentro de las NIIF funciones claramente definidas de gestión y control. Para lograr lo anterior, se plantearon las siguientes hipótesis de investigación:

Hipótesis nula (1): Los directivos, accionistas y personal encargado del área gerencial, contable y financiera de empresas no hacen aplicables las NIIF en sus procesos de gestión empresarial.

Hipótesis alternativa (1): Los directivos, accionistas y personal encargado del área gerencial, contable y financiera de empresas conocen las NIIF y las aplican en la gestión de sus organizaciones.

Hipótesis nula (2): Los gerentes no están de acuerdo con el objetivo propuesto por el IASB de que las NIIF sirvan para evaluar la gestión de los recursos hecha por la administración.

Hipótesis alternativa (2): Los gerentes están de acuerdo con el objetivo propuesto por el IASB de que las NIIF sirvan para evaluar la gestión de los recursos hecha por la administración.

1. Revisión de literatura

Queda claro que las NIIF no pueden limitarse al ámbito contable y financiero, sino que además deben ser contempladas como un sistema de gestión y control en las organizaciones, para lograr de esta forma que la gerencia o el gobierno corporativo sea el que más se beneficie, a través de la generación de nuevos lineamientos y procedimientos que permitan gestionar, informar y controlar, de manera adecuada, los procesos que se realizan tendientes a salvaguardar los activos, mejorar los indicadores financieros y robustecer el sistema de control interno (^{IFRS Fundation, 2009}). Al respecto, para autores como ^{Pineda (2013)}, al igual que en el ámbito mundial, todas las empresas colombianas requieren estrategias para mantener su competitividad en los mercados nacionales e internacionales y para ello deben adaptarse a las NIIF. Esto implica que desde la administración se le dé importancia a los cambios estructurales de toda la empresa, porque las mismas consideran aún que las NIIF solo modifican el área contable.

Por otra parte, ^{Quintero y Pinzón (2016)} precisan que las NIIF le han dado la posibilidad a la gerencia de asumir nuevas responsabilidades que, a su vez, pueden convertirse en oportunidades para su propio beneficio, lo anterior en relación con el concepto de earnings management, entendido como "cualquier práctica llevada a cabo intencionalmente por la gerencia, con fines oportunistas o informativos para reportar los resultados deseados cuando estos discrepan de los reales" (^{Quintero & Pinzón, 2016,} p. 10). En efecto, uno de los principales argumentos que esbozan estos autores es que la gerencia es juez y parte en la preparación de los estados financieros y tiene la posibilidad de influenciar las políticas, dada su flexibilidad para ajustarse a los resultados que se quieren mostrar de la empresa. Esto genera, a su vez, la oportunidad para que el gerente presente una posición más favorable de la que realmente tiene la empresa.

Aquí es importante mencionar la escasa relevancia que se le da a dos de los propósitos de la información financiera: mantener a la gerencia controlada y la implementación de la administración del marco conceptual para la información financiera, el cual ayudará a desarrollar normas que permitirán contrarrestar cualquier sesgo que exista en la gerencia, al aplicar las políticas contables de la entidad que informa (^{Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2015}).

De hecho, existe una situación que afecta este proceso en cuanto a la toma de decisiones y la relevancia que tiene la información de corte financiero que se obtiene, se trata del conflicto de gerencia. Este surge a partir de la separación entre la propiedad de la empresa y la gestión de la misma y puntualiza la situación en la cual puede haber intereses y objetivos en conflicto, partiendo de la idea de que los directivos y los accionistas poseen intereses opuestos, lo que no permite una correcta toma de decisiones (^{Lozano, Hidalgo & Pindado, 2004}; ^{Barrios, 2015}). Aquí, las NIIF pueden jugar un papel fundamental al tratar de fomentar la mayor transparencia posible en la información suministrada a los usuarios, dando con esto lugar a una reducción del conflicto de agencia, o por lo menos pueden servir como medio disuasorio.

Frente al tema de la implementación de las NIIF como parte de una convergencia contable es imprescindible la responsabilidad de la gerencia no solo como la directa encargada de su implementación, sino por el papel que tiene en la transformación de su gestión, partiendo de las nuevas propuestas financieras y contables que puede asumir. Así las cosas, bajo el proceso de convergencia contable que se suscitó en el país, la actuación del administrador ante los temas contables debe trascender de un ejercicio de observación y delegación de la responsabilidad sobre la información contable hacia una intervención activa, en la que su liderazgo transformacional fomente una nueva cultura en la generación y administración de la información contable en la organización que dirige (^{Santos, 2015}, p. 39).

Es por lo anterior que surgen una serie de interrogantes ante estas situaciones: ¿son conscientes los gerentes de sus responsabilidades bajo los nuevos marcos normativos? ¿Están aplicando los gerentes las NIIF en su gestión? ¿Qué opinión tienen de esta propuesta que involucra utilizar las NIIF para el control y evaluación de su gestión?

2. Metodología

Para esta investigación se utilizó un muestreo no probabilístico por conveniencia que hace referencia a "los casos disponibles a los cuales tenemos acceso" (^{Hernández, Fernández & Baptista, 2010}, p. 401). Al ser una investigación de tipo exploratorio-descriptivo para un caso específico de los directivos, accionistas y personal encargado del área gerencial, contable y financiera de empresas no resultan convenientes resultados generales, ya que lo que se busca es cómo son acogidas, bajo nuevas circunstancias de mercado, las NIIF. Además, mediante la aplicación de un análisis factorial, se obtuvo una mejor perspectiva de las responsabilidades de la gerencia mediante el análisis de variables latentes no observables directamente.

3. Resultados

A continuación, se presentan las principales características de la muestra de los 100 directivos encuestados, para entender su composición y ver si podrían ayudar a explicar los resultados del estudio (tabla 7).

A continuación, se presentan las medias de las 33 afirmaciones determinadas mediante la escala de Likert de 1 a 7 puntos, donde se observa que 22 de las mismas tienen una media por debajo de 4 puntos, lo cual indicaría que los gerentes tienden a estar en el rango de moderadamente en desacuerdo a neutral con afirmaciones que son su responsabilidad frente a las NIIF (tabla 8).

4. Discusión de resultados

Los resultados obtenidos a partir de la realización del cuestionario evidencian que los gerentes están moderadamente en desacuerdo con su responsabilidad frente a revelación del cumplimiento de objetivos, la administración de riesgos y la definición de políticas contables. Lo anterior podría sugerir un desvío de la misión de los gerentes en relación con el objetivo de las NIIF de suministrar información útil a los usuarios, además de evidenciar posibles debilidades de gobierno corporativo, control interno y delegación indebida de funciones en las empresas.

Lo anterior, quedó evidenciado al delegar a los contadores la responsabilidad de la convergencia a NIIF y la definición de las políticas contables, lo cual fue un error, pues es el gerente quien conoce los objetivos estratégicos del negocio y sus principales riesgos, aspectos fundamentales a tener en cuenta cuando se definen políticas contables en NIIF. Como lo afirma ^{Ferrer (2013)}, cuando la contabilidad no se concibe como un sistema y la información financiera en las empresas no incluye aspectos que se relacionan con el análisis gerencial, estratégico y político de la compañía no existe un entendimiento del negocio por parte de los contadores y otras áreas de la empresa, y a su vez se presentan deficiencias en la conexión que debe existir en la empresa.

En cuanto a la responsabilidad en la correcta aplicación de las NIIF y el marco conceptual que se derive de la presentación de información financiera útil, los encuestados están de acuerdo con presentar información relevante y fiable al preparar estados financieros y proporcionar junto con los mismos un informe de gestión, pero no existe una vinculación entre los estados financieros preparados por la administración y el informe de gestión presentado; además, los gerentes no están de acuerdo con ser responsables de que los estados financieros cumplan con las NIIF. Adicionalmente, no consideran que sea parte de su responsabilidad el revelar incertidumbres significativas ni los juicios realizados para aplicar las políticas contables ni el total de remuneraciones del personal clave de la gerencia.

En cuanto a la responsabilidad en el cumplimiento de expectativas financieras de los usuarios y su gestión realizada de los recursos económicos, los gerentes no están de acuerdo con su responsabilidad de revelar los objetivos y las estrategias de su administración; de analizar los cambios significativos sobre los mismos; de dar una descripción clara de los recursos, riesgos y relaciones más importantes ni de dar explicaciones del rendimiento y el progreso de la entidad, mediante medidas de rendimiento e indicadores que se utilicen para evaluar el progreso de los objetivos. A propósito de ello, ^{Higuera (2016)} afirma que los estados financieros bajo las NIIF no pueden limitarse a ofrecer datos de carácter cuantitativo, estos deben además contener información sobre las políticas, objetivos, estrategias, procedimientos y manejo del capital de carácter cualitativo, de tal forma que los usuarios puedan conocer los riesgos financieros, así como los conflictos de intereses, el riesgo moral y la gestión de la gerencia.

Adicionalmente, manifestaron desacuerdo en que la gerencia deba ser responsable de evaluar las expectativas de los inversores prestamistas y otros acreedores sobre la rentabilidad, mediante la revelación en notas de los cambios de los recursos económicos para que los usuarios puedan evaluar su gestión. Esto refleja en parte, los resultados obtenidos en la encuesta mundial de gerencia realizada por el Banco Mundial, en donde se encontró que los gerentes colombianos tienen una autopercepción muy alta frente a sus capacidades, pero ocupan el último lugar en Suramérica en relación con su calidad como gerentes (^{Departamento Nacional de Planeación, 2015}). Esto indica que no existe un reconocimiento de los gerentes en Colombia sobre la necesidad de conocer con claridad acerca de las NIIF ni revelar cierto tipo de información importante a los usuarios, para que estos puedan evaluar la administración de los recursos llevada a cabo por los gerentes en las empresas.

Conclusiones

El objetivo de la investigación partió de establecer la percepción de 100 gerentes de empresas colombianas respecto al grado de aplicación de las NIIF como instrumento de gestión empresarial, además de evaluar si están de acuerdo en que estas se utilicen para controlar la gestión de los recursos y el cumplimiento de expectativas de los principales usuarios de la información financiera. Esto fue reflejado mediante el planteamiento de dos hipótesis fundamentales. En este sentido, se descarta la hipótesis alternativa (1) y se mantiene la hipótesis nula (1) que manifiesta que los directivos, accionistas y personal encargado del área gerencial, contable y financiero de empresas no hacen aplicables las NIIF, en sus procesos de gestión empresarial. Asimismo, se descarta la hipótesis alternativa (2) y se mantiene la hipótesis nula (2) que sostiene que los gerentes no están de acuerdo con el objetivo propuesto por el IASB de que las NIIF sirvan para evaluar la gestión de los recursos hecha por la administración.

Finalmente, cabe preguntarse por las razones de esta situación, ¿podría ser desconocimiento de las responsabilidades frente a las NIIF por parte de los gerentes? ¿O tal vez se trata una delegación indebida de funciones al contador? ¿Será que faltan estrategias para generar y difundir las NIIF con un enfoque más gerencial que contable por parte de los reguladores, universidades y auditores? O ¿Será esto un reflejo de la ausencia de una cultura empresarial en Colombia que tienda a la transparencia, crecimiento sostenible y generación de valor, mediante la revelación de información financiera relevante y fiable? No nos atrevemos a dar razones a los hallazgos encontrados, pero es importante que el problema se evidencie y que el estudio se replique a una muestra mayor de directivos, de tal forma que se pueda buscar una solución, pues la sostenibilidad empresarial colombiana podría enfrentar riesgos importantes de asimetría de información financiera en un futuro cercano si esta es la situación de todos o de la mayoría de los gerentes colombianos.